年底公司发购物卡，会计如何正确开票与做账

正确开票

根据《国家税务zongju关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务zongju公告2016年第53号)规定：“三、单用途商业预付卡(以下简称“单用途卡”)业务按照以下规定执行：

(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

……

九……

(十一)增加6‘未发生销售行为的不征税项目’，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

‘未发生销售行为的不征税项目’下设601‘预付卡销售和充值’、602‘销售自行开发的房地产项目预收款’、603‘已申报缴纳营业税未开票补开票’。

使用‘未发生销售行为的不征税项目’编码，发票税率栏应填写‘不征税’，不得开具增值税专用发票。”

若该纳税人为单用途卡售卡企业，销售流量chongzhika时，可向购卡人、充值人开具项目名称为“预付卡销售和充值”，税收分类编码为“601”，税率为“不征税”的增值税普通发票。若该纳税人不属于单用途卡售卡企业，发生上述业务不能开具增值税发票。

公司发购物卡的会计处理

(一)发给内部员工

可以凭预付发票计入“应付职工薪酬-职工福利费”。

1.购入购物卡

借：预付账款-xx购物卡

贷：银行存款

2.计提福利费

借：管理费用-福利费等(根据购物卡金额计提，按部门划分)

贷：应付职工薪酬-福利费

2.实际发给员工做福利

借：应付职工薪酬-福利费

贷：预付账款-xx购物卡

说明：

个人所得税的处理，公司给员工发放购物卡以及其他非货币性资产，按照税法规定都是需要并入实际发放当月的工资薪金一并按照“工资薪金所得”计算并预扣预缴个人所得税。

实务中，很多单位或财务人员对于购物卡或其他非货币性资产发放，很容易遗漏个人所得税的扣缴，导致税务风险。

(二)赠送外部客户等

企业将购物卡赠送给外部人员，主要是用于交际应酬、业务推广与促销、消费积分兑换等。

1.购入购物卡

借：预付账款-xx购物卡

贷：银行存款

2.用于交际应酬：

借：销售费用-业务招待费/管理费用-业务招待费

贷：预付账款-xx购物卡

应交税费-应交个人所得税

3.用于业务推广与促销：

借：销售费用-业务宣传费

贷：预付账款-xx购物卡

      应交税费-应交个人所得税

4.用于消费积分兑换：

借：合同负债-消费积分/递延收益-消费积分

贷：预付账款-xx购物卡

5.个人所得税处理说明：

(1)购物卡赠送给外部人员的，用于交际应酬、业务推广与促销，应按照“偶然所得”扣缴个人所得税。

政策依据：

《财政部 税务zongju关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务zongju公告2019年第74号)第三条规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

(2)购物卡用于消费者积分兑换的，不征个人所得税。

政策依据：

《财政部 国家税务zongju关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第一条规定，企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：......3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。