小小的印花 税居然有这么多风险

这几天接到一个case，具体情况是这样的，客户在某个园区成立了一个投资平台，设立时采用的是合伙架构。Zui近因为政策调整，准备把企业迁到自己主体公司所在地，在办理过程中收到税务部门通知，说是让把2024年收到的投资款交一下yinhuashui，粗算了一下，大概有1万多。Zui后经过修改整理资料，费了很大劲才沟通下来不用交税，并且顺利办理了税务迁移。今天且不讨论税务部门征税依据是否充分，只就yinhuashui中隐藏的税务风险和大家做个分享。

业务一：合伙企业合伙人变更时，合伙人转让合伙份额是否缴纳yinhuashui？

yinhuashui第五条第二项明确规定，“应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款”，这里的产权转移数据明确列举了股权转让数据。一些地方税务部门认为这里的股权转移书据包括合伙份额，应当征收yinhuashui。

这里涉及合伙份额和股权辨析的问题，通常我们会把合伙份额理解为股权，代表一个人在一个企业里的持股比例，法律层面对这两种类型的出资人有不同的要求。股权代表的是所有权，包括收益权、增值权、表决权、资产所有权等，主要参照公司法；合伙份额代表的是合伙人对合伙企业净资产的出资份额，是合伙人在合伙企业中享有的权益，主要参照合伙企业法。税法也针对两者的适用法律不同，给与了不同的规定。

根据国家税务zongju公告2014年第67号第二条规定，“自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份”，这里将合伙企业的合伙份额转让排除在外；在个人所得税法实施条例修订文件里特别指出，“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”，这里将股权和合伙份额分别列示。

我们可以得yinhuashui中的股权转让不包括合伙份额，也就是说合伙份额转让不属于股权转让书据征收范围，不征yinhuashui。

业务二：和金融机构签订的借款合同交yinhuashui吗？

前段时间有客户反映，税务部门收到银行推送的企业贷款信息，要求企业根据借款合同申报yinhuashui。依据是《中华人民共和国yinhuashui法》附《yinhuashui税目税率表》：“借款合同范围是指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五缴纳yinhuashui。”

根据《财政部税务zongju关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2023〕13号）规定：“对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征yinhuashui。金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征yinhuashui。”至2027年12月31日，小型企业、微型企业签订的借款合同免征yinhuashui，与金融机构签订的借款合同也免征yinhuashui。

政策规定的是免征yinhuashui，并非不征税，也需要大家在电子税务系统申报，可以选择优惠政策项免税。

业务三：个体工商户买卖合同交yinhuashui吗？

现在很多中小企业为了降低税负，通过成立个体户的方式做一些成本，看到Zui近税务征管趋势越来越严格，个体户的买卖合同从来没交过yinhuashui，担心成为税务部门的突破口。因为yinhuashui法第一条明确规定，“在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行的单位和个人，为yinhuashui的纳税人，应当依照本法规定缴纳yinhuashui”。

其实在yinhuashui法中有明确规定，个人签订的买卖合同不用交yinhuashui，这里的个人是包括个人和个体工商户的，也就无需申报。需要注意的是，这个是对个人的单边优惠，如果涉及公司和个人之间签订合同，公司还要交税。

业务四：公司caigou业务签订合同是否缴纳yinhuashui？

大家对销售业务缴纳yinhuashui基本是认可的，对于caigou合同却容易陷入误区，认为caigou合同由销售方已经缴纳了，以就不用缴税。

yinhuashui法第一条明确规定，“在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行的单位和个人，为yinhuashui的纳税人，应当依照本法规定缴纳yinhuashui”。yinhuashui是对签订合同的双方都进行征收的，特别是现在进入金税四期后，你上游已经对销售合同交过yinhuashui了，可是你遗漏申报了，这时候税务部门就该来找你了。

业务五：公司签订的框架协议怎么交yinhuashui？

在实际业务过程中，有些情况确实难以直接确定金额，而是通过签订合同框架，约定好结算单价，根据实际销售数量进行结算，例如办汽车维修、商业推广佣金等，对于此类合同，有些公司既未在合同签订后进行税源维护按规定零申报，也没有在实际结算后按实际结算金额计算申报缴纳yinhuashui。

根据《中华人民共和国yinhuashui法》第六条的规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，yinhuashui的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行zhengfu定价或者zhengfu指导价的，按照国家有关规定确定。

根据《国家税务zongju关于实施〈中华人民共和国yinhuashui法〉等有关事项的公告》（国家税务zongju公告2022年第14号）第一条第二款的规定，应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳yinhuashui。

对于未列明金额的应税凭证，建议企业应在签订未确定金额的合同后的首个纳税申报期进行零申报，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳yinhuashui。