实务：反向开票代办税费，税费由谁承担，账务如何处理？

立了一个新名词叫代办税费，要求资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为其代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。暂且不说这样规定的法律依据是什么，今天从实操层面谈一谈反向开票代办税费的财税处理。

还是结合案例来说明。

01

例1 甲公司为一般纳税人，已取得反向开票资格，其销售报废产品适用一般计税方法，2024年5月从自然人张先生收购报废产品一批，收购协议约定的收购价款101万元，甲公司向张先生反向开具专票价税合计数101万元，税率为1%，税额为1万元。

第一个问题，张先生要交多少税费，也就是，甲公司需要为其缴纳多少代办税费？

增值税：101÷1.01×1%=1万元

附加税：1×12%×50%=0.06万元

经营所得个人所得税：101÷1.01×0.5%=0.5万元

合计：1+0.06+0.5=1.56万元

第二个问题，甲公司应向张先生支付收购价款几何？

支付价款：101-1.56=99.44万元。

如果甲公司直接按照收购协议约定的价款101万元向张先生支付，则1.56万元的代办税费应由甲公司自行承担，且不得在企业所得税前扣除。

第三个问题，甲公司应如何进行账务处理？假定甲公司当月已勾选专票。

借：原材料  100

       进项税额 1

贷：银行存款 99.44

       应交税费—代办增值税 1

       应交税费—应交附加税 0.06

       应交税费—个人所得税 0.5

 借：应交税费—代办增值税 1

        应交税费—应交附加税 0.06

        应交税费—个人所得税 0.5

贷：银行存款 1.56

说明：代办税费是一个新生概念，现行法律和会计制度并无明确规定。从业务实质上看，这些税费并非甲公司的税费，而是甲公司合同相对人的税费，类似于代扣代缴或者代收代付款项，用其他应付款科目核算较为合适，但考虑到5号公告将其上升到“未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关将按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金”的高度，那通过应交税费科目核算更加现实。

需要注意的是，代办税费中的增值税，是一个确定的金额，且通过单独的申报表进行申报，因此它不能与纳税人本身业务的销项、进项、预缴、减免混合计算，因此，在应交税费下设置“代办增值税”明细科目核算，实务中，以“未交增值税”明细科目核算也可以。

02

例2  假定例1中的甲公司销售报废产品适用简易计税方法，其他数据与例1相同，甲公司向张先生反向开具普票价税合计数101万元，税率为1%，税额为1万元。

则甲公司的财税处理，除不能抵扣进项税额1万元从而其材料成本按照101万元计价以外，其他财税处理与例1相同。

03

例3  乙公司为一般纳税人，已取得反向开票资格，其销售报废产品适用简易计税方法，2024年5月从自然人李先生收购报废产品一批，收购协议约定的收购价款50500元，乙公司向李先生反向开具普通发票税合计数50000元，税率为1%，税额为500元。

第一个问题，李先生要交多少税费，也就是，乙公司需要为其缴纳多少代办税费？

答案是有两种可能性：

1.李先生本月销售报废产品不含税销售额不超过10万元，则李先生只需要缴纳个人所得税50500×0.5%=252.5元；

2.李先生本月销售报废产品不含税销售额超过10万元，则李先生要缴纳增值税500元、附加税30元、个人所得税250元，合计780元。

第二个问题，乙公司应向李先生支付收购价款几何？

答案也是有两个：50500-252.5=50247.5元，或者50500-780=49720元。

第三个问题，乙公司如何知道李先生本月销售额是否超标？

理论上讲，乙公司是不知道的，但是我看到某市的辅导课件有这么一段话：

即便如此，收购企业得到出售者月销售额超标的信息也应该在月度终了之后，也就是说，收购企业在支付收购价款时，并不知道出售者是否会超标，那么乙公司是按照50247.5元支付呢，还是按照49720元支付呢？大概率是后者。

问题又来了，假如是按照49720元支付，而老李后来又没超标，又该如何处理呢？

这些事情，政策制定者是不考虑的，你们看着办吧。