不得开具增值税专用发票的情形全解析，企业千万别踩雷！

摘要

本文详细阐述了不得开具增值税专用发票的各种情形，包括税务基本政策规定、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例以及会计实务操作等内容，旨在帮助企业和财务人员准确把握政策要求，合规进行税务处理，避免税务风险。

一

基本政策规定

1. 基本政策

根据《增值税暂行条例》第二十一条，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

向消费者个人销售货物或者应税劳务的。

销售货物或者应税劳务适用免税规定的。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

2. 政策解读

向消费者个人销售货物或应税劳务时，由于消费者处于生产流通领域的终端，是增值税的实际承担者，不存在税款转嫁问题，增值税凭票注明税款抵扣制到消费环节终止，所以不得开具增值税专用发票，这样可避免专用发票滥用，节省成本，减少违法行为。

销售货物或应税劳务适用免税规定的，因无需缴纳增值税，若开具专用发票，会导致下游企业违规抵扣税款，造成税收漏洞，所以不能开具。

小规模纳税人因会计核算制度不健全，无法准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，不实行凭票注明税款抵扣制，而采用简易办法计算应纳税额，所以不得开具增值税专用发票。

二

相关答疑

1. 一般纳税人向小规模纳税人销售货物可以开具增值税专用发票吗？

一般纳税人向小规模纳税人销售货物，若小规模纳税人索取增值税专用发票，一般纳税人可以开具，但小规模纳税人取得后不能抵扣进项税额。

2. 销售免税货物开具了增值税专用发票怎么办？

若企业误开了增值税专用发票，应及时追回发票全部联次作废或开具红字发票冲减，再按规定开具普通发票。

三

政策变迁

营改增前，增值税应税范围相对较窄，不得开具增值税专用发票的情形主要围绕上述基本规定。营改增后，增值税应税范围扩大至诸多服务领域，在原规定基础上，对于一些特定应税行为，如金融商品转让、经纪代理服务中向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费等，也明确不得开具增值税专用发票，进一步完善和细化了不得开具专用发票的情形，使增值税发票管理更加规范和严谨，防止税款流失，确保税收征管的准确性和有效性。

四

税企争议

争议点：对于销售行为是否属于向消费者个人销售存在争议。例如，企业向个体工商户销售货物，个体工商户以个人名义购买，企业认为是向个人销售不应开具专用发票，但税务机关可能认为个体工商户具有一定的经营属性应开具。

对于免税项目的界定有争议。部分企业认为某些业务符合税收优惠政策应免税，从而不开具专用发票，但税务机关经审核认为不符合免税条件，导致企业面临税务风险。

解决途径：企业应加强与税务机关的沟通，在业务开展前对销售对象和业务性质进行准确判断，对于存在争议的事项，及时咨询税务机关，获取明确答复。同时，企业应保留相关业务资料，以备税务机关检查，若对税务机关的认定存在异议，可通过合法的行政复议或诉讼途径解决。

五

稽查焦点

1. 发票开具的合规性审查：税务机关会重点检查企业是否存在应开具而未开具普通发票，却开具了增值税专用发票的情况，以及开具的发票是否符合税法规定的格式和内容要求。

2.业务真实性审查：针对免税项目和向个人销售等不得开具专用发票的情形，稽查人员会深入核实业务的真实性，防止企业通过虚构业务、虚假申报等手段逃避纳税义务，骗取税收优惠。

六

相关案例

某餐饮企业向消费者个人提供餐饮服务，同时销售自制食品，该企业将销售食品部分开具了增值税专用发票。后被税务机关稽查发现，要求企业追回已开具的专用发票作废，并按规定补缴相应税款及滞纳金，同时处以罚款。原因是向消费者个人销售货物或应税劳务不得开具增值税专用发票，该企业违反了发票管理规定和增值税暂行条例。

七

会计实务

1. 向消费者个人销售货物

假设某商店向消费者个人销售商品，含税销售额为 5000 元，增值税税率为 13%。

确认收入时：

借：库存现金 5000

      贷：主营业务收入 4424.78（5000÷1.13）

       应交税费 — 应交增值税（销项税额）575.22（5000÷1.13×0.13）

因不能开具增值税专用发票，按上述分录进行账务处理，同时开具普通发票给消费者。

2. 销售免税货物

某农业生产企业销售自产农产品，取得免税销售额 10 万元。

确认收入时：

借：应收账款 100000

      贷：主营业务收入 100000

无需计算增值税销项税额，按免税销售额全额确认收入，同时开具免税普通发票。

总结

本文全面剖析了不得开具增值税专用发票的各类情形，通过对政策规定、答疑、变迁、争议、稽查、案例及会计实务的阐述，为企业和财务人员提供了系统的指导，有助于其准确执行税务政策，规范会计核算，降低税务风险。