核定征收查账征收优势

一些核定征收企业正在逐步改为查账征收模式。为便于此类企业规范核算，近期，税务总局出台的17号公告明确了企业改为查账征收后，在核定征收期间，投入使用资产的计税基础、剩余年限等政策口径如何统一及征管操作事宜如何衔接等问题。

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初始确认：购置资产计税基础凭据要合规

　　在核定征收方式下，因无法准确核算收入或成本费用，企业的企业所得税由核定应税所得率，或核定应纳税所得额确定。一般来说，购置资产的计税基础并不影响企业应纳税所得额。而在查账征收方式下，购置资产的计税基础，是计算准予税前扣除资产折旧（摊销）额的基础，也影响着应纳税所得额的计算。

　　需要注意的是，税收实务中，企业购置资产，应依法取得发票等凭据，否则，该资产计提的折旧（摊销）额不可税前扣除。

　　因此，核定征收改为查账征收后，企业须关注购置资产计税基础的凭据是否合法。

　　国家税务总局发布《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号，以下简称“17号公告”）第四条款明确，企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭企业购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。结合这项规定和实际情况，笔者提醒，企业须关注发票应取得而未取得、发票遗失等特殊情况下，如何确定购置资产的计税基础。

　　当应当取得而未取得发票时，根据发票管理办法规定，企业有权要求对方补开发票，并以发票作为购置资产的入账凭证，确认资产计税基础。

　　当发票遗失时，企业应根据发票种类采取不同的处理方式。

　　如果企业遗失的是增值税专用发票（或机动车销售统一发票），根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四条规定，如果同时丢失发票联和抵扣联，企业可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为记账凭证。如果丢失抵扣联，企业可凭相应发票的发票联复印件，作为记账凭证。如果丢失发票联，企业可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

　　如果企业遗失的是增值税普通发票，可根据《会计基础工作规范》（2019年修订）第五十五条规定，取得原开具发票单位盖有公章的发票记账联复印件，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

　　如确实无法提供发票，结合17号公告的规定，企业可凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。