罚款、罚息、违约金、滞纳金可以税前扣除吗

企业所得税税前扣除

直接影响到企业的应纳税额和经营成本

税前扣除不当

还会引起一定的风险

许多纳税人对

罚款、罚息、违约金、滞纳金

能否税前扣除有所疑惑

那么究竟哪些可以税前扣除

哪些不可以税前扣除

就让小编带您一起一下吧!↓

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《所得税法》)第十条，在计算应纳税所得额时，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失与取得收入无关的其他支出不得税前扣除。

PART.01

经营性罚款可以税前扣除

经营性罚款属于民事关系，即市场平等主体之间根据合同约定产生的罚款、罚息、违约金、滞纳金。

这些并非来自法律强制性的规定，而是缘于当事人双方意思自治。

这些和经营有关的、合理的罚款，可以税前扣除。

01

政策依据

《所得税法》第八条:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

02

举例说明

甲企业与乙企业签订购货合同，合同约定甲在收到货物后向乙支付100万元货款。若甲未按合同约定付款，将按合同金额2%支付违约金。

在生产经营过程中，甲因资金问题未按期支付货款支付给乙1000000*2%=20000元违约金。

本案例中甲支付给乙的违约金属于经营性罚款，可以税前扣除。

03

实务操作

企业所得税汇算清缴年度申报表-A105000《纳税调整项目明细表》第 19行“(七)罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金罚款和被罚没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)罚款和诉讼费。第3列“调增金额”等于第1列金额。

这里也明确了纳税调整事项“不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。”即可以税前扣除。

04

注意事项

可税前扣除的事项应具有相关的凭证，如应当缴纳增值税的违约金，应当开具增值税发票，支付方凭发票在税前扣除;不应当缴纳增值税的违约金，自然没有增值税发票，支付方凭借合同、协议、付款凭证等资料在税前扣除。

行政性罚款不可以税前扣除

行政性罚款属于行政、刑事关系产生的处罚。为表惩戒，一律不能税前扣除。刑事上，犯罪判处的罚金，不能税前扣除;行政上，税务罚款、交通罚款，环保罚款等等不可税前扣除，应按规定调整应纳税所得额。

政策依据

《所得税法》第十条:在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除：(四)罚金、罚款和被没收财物的损失。

其中，罚金，是刑法附加刑之一，是刑罚处罚的一种方式，属财产刑，其适用对象是触犯刑法的犯罪分子和犯罪法人。罚款，是xingzhengchufa手段之一，是行政执法单位对违反行政法规的个人和单位给予的xingzhengchufa。

没收财物，是由行政主体实施的将行政违法行为人的部分或全部违法收入物品或其他非法占有的财务归国家所有的处罚方式。

举例说明

内企业员工因公外出，因违规停车收到了一张200元罚单。丙企业在会计上确定了营业外支出，在税法上进行纳税调整处理。本案例中200元罚单属于行政罚款，不可以税前扣除。

注意事项

罚款、罚金和没收财物的决定都是由人民法院或者行政执法单位做出的，其他单位无权决定。银行加收的罚息不属于罚款，可以税前扣除。

PART.03

滞纳金要分具体情形判断

是否可以税前扣除

按照滞纳金是否可以税前扣除可将滞纳金分为税收滞纳金和非税收滞纳金，税收滞纳金不可以税前扣除，非税收滞纳金可以税前扣除。

如shebao加收的shebao滞纳金，土地部门加收的土地使用滞纳金，可以在税前扣除。

政策依据

《所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(三)税收滞纳金。此处仅指税收滞纳金，其他滞纳金不受此限制。

举例说明

丁公司在2021年汇算清缴时未对营业外支出中的罚款及滞纳金(丁公司2020年12月被税务机关查补增值税300万元，罚款及滞纳金150万元)进行纳税调增。

Zui终企业调增应纳税所得额150万元，更正申报，补缴了税款及滞纳金。

本案例中，丁企业的税收罚款和滞纳金不能税前扣除。

实务操作

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

注意事项

如果非税收滞纳金与企业取得收入无关，比如是企业法人或股东以个人名义向银行借款未按时归还产生的滞纳金，也不能税前扣除。特别是纳税调整增加所得税加收的利息。

按照《所得税法》第四十八条和《实施条例》第一百二十一条、第一百二十二条规定，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征明祝款祝款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所息。得额时扣除。