企业这四大支出超过限额可以结转后期扣除！

在企业的财务与税务处理中，了解哪些超过限额的支出可以结转后期扣除，对企业合理规划税务、优化资金运用至关重要。以下将依据现行税收政策规定，详细梳理几类常见的可结转以后年度扣除的支出项目。

1、职工教育经费支出

依据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51 号）规定，自 2018 年 1 月 1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
这一政策旨在鼓励企业加大对职工教育的投入，提升职工素质与技能水平。例如，某企业 2024 年度工资薪金总额为 1000万元，职工教育经费支出为 100 万元，当年可扣除的限额为 1000×8% = 80 万元，超过限额的 20万元可结转至以后年度扣除。

    

2、广告费和业务宣传费支出

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条以及《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 43号）规定，一般情况下，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，其广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。需要注意的是，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
假设一家化妆品制造企业 2024 年销售（营业）收入为 5000 万元，广告费和业务宣传费支出为 1800 万元，其扣除限额为5000×30% = 1500 万元，超过限额的 300 万元可结转至以后年度扣除。

   

3、公益性捐赠支出

依据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15 号），自 2017 年 1月 1日起，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。并且，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。例如，某企业2024 年度利润总额为 1000 万元，通过符合条件的公益性社会组织捐赠了 150 万元，当年扣除限额为 1000×12% =120 万元，超过限额的 30 万元可在以后三年内结转扣除。在后续年度计算扣除时，若有以前年度结转的捐赠支出，应优先扣除。

   

4、保险企业手续费及佣金支出

根据《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 72 号），自2019 年 1 月 1 日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。这一规定有助于保险企业合理规划手续费及佣金支出，促进其稳健经营。
例如，某保险企业 2024 年全部保费收入扣除退保金等后余额为 8000 万元，手续费及佣金支出为 1500 万元，扣除限额为8000×18% = 1440 万元，超过限额的 60 万元可结转至以后年度扣除。
了解并合理运用这些关于企业超过限额支出可结转后期扣除的政策，能够帮助企业在合法合规的前提下，优化税务处理，提升财务管理水平，为企业的可持续发展提供有力支持。企业财务人员应密切关注政策变化，及时掌握新财税政策，准确进行税务核算与申报。