公司购买碳排放权的支出可以税前扣除吗？

公司购买碳排放权的支出可以税前扣除吗？

按照财政部关于印发《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》的通知（财会〔2019〕22 号）规定，企业购入碳排放配额的，按照购买日实际支付或应付的价款（包括交易手续费等相关税费），借记 “碳排放权资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。使用购入的碳排放配额履约（履行减排义务）的，按照所使用配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。请问：该“营业外支出”能税前扣除吗？

解答：

公司购买碳排放权的支出能否在企业所得税前扣除，需根据碳排放权的使用目的、持有期间的具体处置方式以及现行税收政策综合判断。以下是具体分析：

购买支出作为资产成本，使用或处置时可税前扣除

1.购入时不计入当期费用

企业购入碳排放权（配额）时，支出计入资产成本（“碳排放权资产”科目），不作为费用在购入当期直接税前扣除。该支出形成一项无形资产或存货性质的资产，需在后续使用或处置时分期或一次性结转损益。

2.实际使用（履约）时扣除

用于履约清缴：企业使用购入的配额履行减排义务（如抵消实际排放量），按账面价值借记“营业外支出”。该支出属于与生产经营相关的合理成本，允许在企业所得税前全额扣除，需提供购买凭证（如发票、合同）。

税务依据：根据《企业所得税法》第八条，与收入相关的合理支出准予税前扣除。

3.出售时成本可税前扣除

若企业出售购入的配额，出售配额的账面成本（即原始购买支出）可从销售收入中抵减，差额计入应纳税所得额。亏损部分（售价＜成本）也可税前扣除。

特殊情形的扣除规则——自愿注销配额

对于企业自愿购买碳排放权用于公益减排（即自愿注销碳排放权，不用于履约清缴），会计处理上直接计入“营业外支出—自愿减排支出”。

该损失是否可税前扣除存在争议：

（1）支持扣除：若被视为正常资产损失（如管理决策导致的损失），可依据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等准备证据资料，在申报时填报申请扣除，证据材料留档备查。

（2）可能受限：若税务机关认定为非必要损失（如无合理商业目的），可能需纳税调增。

扣除凭证要求

无论何种情形，税前扣除均需合法凭证：

购入环节：增值税发票（税率6%）、交易合同、付款凭证。

使用或出售环节：履约清缴证明、交易平台交割记录等。