不同应用场景下广告费和业务宣传费的财税处理及汇算清缴填报

当今社会竞争激烈，营销费用已成为部分企业支出的大头，费用篇的期我们先来解读广宣费在不同应用场景下的财税处理及汇算清缴填报。

定义

国税发〔2000〕84号曾对广告费支出提出规范性要求：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的（规范途径）；已实际支付费用，并已取得相应发票（企业所得税关于真实性、合法性要求）；通过一定的媒体传播（面向公众），但该文件在2010年被全文废止，此后税法再未对广告费或业务宣传费作出具体定义。2024年4月中国税务报刊登了一篇关于深圳税务局对药企的核查案例，文中提到实务中对广宣费的认定，认为广宣费应是指企业为销售商品或服务，开展宣传或进行各项促销活动所支付的费用，其范围包括企业向广告代理机构、媒体或非媒体传播支付的费用，如广告费、促销费、推广费、展览费和宣传费等。

从上述信息，我们可以得出结论，首先广宣费产生的原因是为了企业宣传或者产品促销，其次可以通过公开媒体（如线上线下广告），也可以采用地推、展销会模式，后支出需要满足企业所得税的三个要求，真实性、合法性和关联性。营改增后，税局不再印制广告业统一发票，所以发票内容也不再局限于广告费，可能还有促销费、推广费、营销策划费、信息服务费、技术服务费等。我们在对日常费用进行归类时，需要根据业务实质，而不应简单以发票内容入账。

应用场景

1、筹建期

总局2012年15号公告规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。而企业所得税对于筹办费，可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按长期待摊费用的处理规定，在不少于3年的摊销期内分期摊销。

如果企业采用的是小企业会计准则，筹办费（开办费）计入长期待摊费用，税务也选择同样的处理方式，两者无差异。如果采用企业会计准则，开办费在发生时直接计入当期损益，无论税务选择何种方式，都将存在税会差异。