医美行业财税合规要点

2021年4月，国家税务zongju积极贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》相关精神，要求各地税务部门以税收风险为导向实行精准税务监管，加强重点领域风险防控和监管，其中就包括医疗美容。

2023年5月4日，由市场监管zongju、税务zongju、海关总署、zui高人民法院和zui高人民检察院等十一部门联合发布了《关于进一步加强医疗美容行业监管工作的指导意见》，着重强调跨部门综合监管，这表明“税+警”、“税+卫”、“税+市监”等联合执法的模式。

如此强监管下，医美机构应当重视税务合规管理、自查自纠，以应对税务机构的强力监管。

以下是医美企业在实践中常见的涉税风险，以及针对性的合规建议，一起学习吧！

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风险一：账外经营、隐匿收

（1）私户收款、现金交易隐匿：医美机构的主要面向个人消费者，存在大量现金交易，部分医美机构通过不开发票、不入账、私人账户收款等方式，申报纳税时隐瞒此类未开票收入，逃避纳税义务。

（2）预收账款长期挂账：储值卡业务未按照服务提供的进度及时确认收入，附使用期限的储值卡到期未及时确认收入，延迟纳税或减少纳税申报金额。

（3）用作直接扣减渠道费用的销售收入未作增值税申报。

（4）赠送未视同销售申报纳税。

（5）积分兑换医美服务或美容产品未确认收入。

合规建议：

①建立完善的收款制度，明确规定所有交易款项必须通过公司的官方银行账户、第三方支付平台（如微信支付、支付宝支付等已与税务系统对接的正规支付渠道）进行收取，禁止使用私人账户收款。

②加强发票管理，培养员工和客户的发票意识，主动为客户提供合法、规范的发票。

③严格按照会计准则和税法规定确认收入的时间和金额。对于预收款项，要根据服务的提供进度逐步确认为收入，避免长期挂账不确认收入的情况。对于各种促销活动、折扣优惠等特殊交易，要正确计算和申报收入，不能将折扣部分或优惠金额从收入中直接扣除而不进行申报。

④机构负责人应当树立合规意识，如实缴纳企业所得税、增值税。

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风险二：混淆免税应税范围

    部分医美机构税收政策理解不准确或故意曲解，将一般应税项目计入减免税项目销售额，将高税率项目计入低税率项目销售额，将一些非医疗服务项目按照医疗服务项目申报增值税免税销售额，或未满足医疗机构zizhi、服务价格等免税条件，进行虚假申报，违规享受税收优惠，以此达到不缴或少缴应纳税款的目的。

合规建议：

    加强内部管理，规范资金流程和文件记录，依法区分免税项目和应税项目，以及视同销售、混合销售、兼营的业务，避免混淆免税应税范围、混淆收入类型、错误适用税率，以保证税务申报和征缴的合法性和准确性。

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风险三：虚增成本、违规列支成本

（1）渠道型医疗美容机构，依托美容院等合作企业引流客户，通常需要向招揽客户的中介支付高额的返佣，相关费用通过自然人账户结算，往往无法取得合法、有效的税前扣除凭证。可能存在通过让他人为其虚开增值税普通发票的方式冲抵成本情形。

（2）编造虚假的业务活动，如虚构会议费、培训费、咨询费等，以这些名义列支费用，但实际上并没有真实的业务发生。比如，医美机构伪造会议文件、培训记录等，将虚构的会议、培训费用列入成本。

（3）为规避超出扣除限额的广告费用、业务宣传费用，上述扣除的比例，将一些广告费用、业务宣传费用变换名目归入咨询费等项目。

（4）将一些个人消费或与企业经营无关的费用计入企业成本，如将老板的个人品消费、家庭旅游费用等在企业账目中列支。这种情况可能是由于企业财务管理不规范，或者故意混淆个人和企业的费用支出。

（5）费用支出比例异常，某些费用的支出比例与同行业相比明显偏高或偏低，且无法提供合理的解释。例如，医美机构的广告宣传费用占比过高，或者人员工资支出与实际经营规模和业务量不匹配，可能会引起税务机关的关注和质疑。

合规建议：

①杜绝灰色支出、商业贿赂，确保发票的真实性和合法性。

②建立健全的成本核算制度，制定详细的成本核算方法和流程，明确各项成本费用的核算范围、标准和分摊方法。

③合理控制费用支出，根据企业的经营目标和实际情况制定合理的费用预算，对于超出预算的费用，要进行严格的审批和控制，同时避免将与企业经营无关的个人消费或其他不合理的费用计入企业成本。

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风险四：个人所得税风险

（1）员工薪酬未代扣个税：对于员工的工资薪金、奖金、福利等收入，未按照规定代扣代缴个人所得税。比如，医美机构通过私账发放员工工资，以费用报销方式，或者虚列人员分解工资收入等方式变相发放工资，未将这些收入纳入个人所得税的代扣代缴范围。

（2）劳务报酬未代扣个税：在支付给渠道方、外聘专家、明星医师等的劳务报酬时，未按照 “劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税。一些医美机构为了吸引知名医生或专家，支付高额的劳务报酬，但未依法履行代扣代缴义务，存在税务风险。

（3）股东的股息红利所得，未正确申报缴纳个人所得税。部分医美机构在股东分红时，未按照规定代扣代缴股东的个人所得税，或者通过其他方式规避股东分红的个税缴纳。

合规建议：

①加强员工薪酬个税管理，建立完善的员工工资薪金管理制度，准确记录员工的工资、奖金、福利等收入情况，按照税法规定的税率和扣除标准代扣代缴个人所得税。对于员工的绩效奖金、年终奖金等一次性大额收入，要提前做好个税的计算和申报工作，避免因集中发放而导致个税申报不及时或不准确。

②规范劳务报酬个税代扣代缴，在支付给外聘专家、渠道方、明星医师等的劳务报酬时，要按照 “劳务报酬所得”的税率代扣代缴个人所得税，同时要保留相关的合同、协议、支付凭证等资料。

③关注股东分红个税申报，企业在进行股东分红时，要按照规定代扣代缴股东的个人所得税，并及时向税务机关申报缴纳。对于股东的股权变更、股权zhuanrang等行为，要及时办理相关的税务登记和申报手续，避免因股权交易而产生的个税风险。

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风险五：关联交易风险

    关联交易转移定价不合理，或存在关联交易未申报，申报的信息不完整、不准确。例如，同一种药品或器械，医美机构从非关联方采购的价格明显低于从关联方采购的价格；或者医美机构向非关联客户提供的服务价格高于向关联方提供的价格，且差异较大，缺乏合理的商业理由。这种情况可能会导致税务机关对企业的关联交易进行调查和调整。

合规建议：

①制定合理的定价政策和方法，确保交易价格的公允性。定价应参考市场价格、行业平均水平、成本加成等因素，避免价格过高或过低。若关联交易的价格与市场价格存在较大差异，要提供合理的解释和说明，并保留相关的证据材料，以备税务机关检查。

②对关联交易进行及时、准确的申报和披露。在企业的年度纳税申报表、财务报表等相关文件中，要如实反映关联交易的情况，包括交易双方的关系、交易内容、交易金额、定价政策等。若企业的关联交易涉及到跨境交易或特殊的税收政策，应当提前了解相关的税收法规和政策，确保申报和披露的合规性。