“三项经费”税前扣除基数重点关注问题

企业发生的职工福利费支出、企业拨缴的工会经费、企业发生的职工教育经费支出一般称为“三项经费”，在企业所得税汇算清缴中，“三项经费”的扣除基数为工资薪金总额，关于扣除基数的理解有些内容需要我们特别关注。

一、扣除基数不包含哪些？

根据国税函[2009]3号，工资薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

根据国家税务zongju北京市税务局热点问题解答，离职补偿通常为在职工劳动合同尚未到期前，企业解除与职工的劳动关系而给予的补偿，因此不计入税法规定的工资薪金总额，而计提三项经费的基数仅仅指工资薪金总额，所以员工离职一次性补偿不能作为计提三项经费的基数。

国家税务zongju公告2015年第34号，按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，不作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

二、实习生、返聘离退休人员工资可否作为扣除基数？

根据国家税务zongju公告2012年第15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员用工所实际发生的费用，其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

三、“工资薪金总额”是应发工资还是实发工资？

根据国税函[2009]3号规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。

关键词在于“实际发放的工资薪金总和”，所以很多人认为是实际发放到职工手中的工资，但是这个内容取自企业所得税相关政策，是处于企业角度考虑的，是企业实际发放的计入成本费用中的个人部分的薪酬，也就是计提数，应为工资表中的应发工资，而不是工资表中的实发工资。