个人所得税手续费返还如何财税处理？

个人所得税手续费返还，是指企业或个人作为扣缴义务人，在代扣代缴员工个人所得税时，根据相关规定，可以给与一定的报酬。企业取得的手续费返还如何财税处理？

一、个人所得税手续返还的比例。《国家税务局 财政部 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（税总财务发〔2023〕48号）规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的0.5%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度Zui高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”因此，代扣代缴个人所得税的手续费比例为2%，但税务机关支付给单个扣缴义务人的年度Zui高限额为70万元人民币。对扣缴义务人按照规定扣缴的税款是不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

注意：扣缴义务人应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度税款手续费申请相关资料，因扣缴单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度税款手续费。

二、个人所得税手续费返还是否缴纳增值税？根据《财政部 国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1中《销售服务、无形资产、不动产注释》销售服务的第六款第八项规定，经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务.包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。代扣代缴个人所得税手续费返还应当按照“商务辅助服务—经纪代理服务”税目开具发票和缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率(现行政策减按1%）。

三、个人所得税手续返还是否属于企业所得税不征税收入？个人所得税手续费返还属于购买服务而取得的收入，不属于政府补助收入。根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算。因此，代扣代缴的个人所得税手续费返还属于上述文件规定的征税范围，要计入企业所得税的收入总额中。

注意：实务中有部分企业在收到手续费返还时记入“其他应付款”项目，然后报公司领导审批同意后，将钱取出奖励给财务人员，一进一出，也不缴纳增值税。认为税务机关给办税人员的奖励，所以钱应该给到办税人员。还有部分企业冲减“管理费用”项目，认为企业相关财务人员承担了代扣代缴义务，这些人员的薪酬工资是企业承担，产生了“管理费用”，税务机关返还的手续费，支付给相关财务人员应该冲减这块费用。这两种做法都是不可取的。企业取得的个税手续费返还，是因为企业主体在税法上承担了个税代扣代缴义务，是企业获得的一项收入，它并非给财务相关人员的，因为扣缴义务主体是企业，返还对象也是企业，不是企业的相关人员；企业办税人员付出的劳动，企业应按照薪酬制度和劳动合同的规定，支付相应报酬，应当是“收支两条线”。

四、支付办税人员的奖励是否缴纳个人所得税？《国家税务局关于发布

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第六条规定，个人所得税法规定的各项个人所得的范围：(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此，支付办税人员的奖励仍属于“工资、薪金所得”

根据《财政部　国家税务局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕第20号)规定：“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费”暂免征收个人所得税。对该文件有两种不同的理解：一种观点是认为扣缴义务人是个人的情况下，个人取得的扣缴手续费才能暂免征收个人所得税。对于扣缴义务人是企业的，不能享受免征个人所得税。另一种观点是：该优惠是针对办理代扣代缴个人所得税手续个人的优惠，因此，不论扣缴义务人是企业还是个人，对办理代扣代缴手续的个人都应享受该优惠政策。基于各地税务局的理解不一样，建议你及时咨询你所在地税务部门。

五、个人所得税手续返还如何会计处理。财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》第三条第二款明确指出：“企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的‘其他收益’项目中填列。”因此，执行《企业会计准则》的企业，收到代扣个人所得税返还的手续费应当计入“其他收益”科目，并作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。对执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当计入“其他收益”科目，在利润表“营业收入”项目中反映。

具体账务处理：

借：银行存款

贷：其他收益

应交税费——应交增值税(销项税额)

发放时计提代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源部员工补助时计入管理费用，发放时：

借：管理费用——工资薪金

贷：应付职工薪酬——工资薪金

借：应付职工薪酬——工资薪金

贷：银行存款