一文了解500万元以下固定资产一次性扣除政策的税务处理

no.1

优惠政策

目前阶段性政策：

《财政部 税务zongju关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）

《财政部 税务zongju关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务zongju公告2021年第6号）

《财政部 税务zongju关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务zongju公告 2023年第37号）

企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号）等相关规定执行。 所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

2018年1月1日至2027年12月31日，企业新购进（包括以货币形式购进或自行建造两种形式，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产）单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除，该政策适用于所有行业企业，已经涵盖了特定行业小型微利企业的一次性税前扣除政策。

在此期间，特定行业企业可适用设备、器具一次性税前扣除政策，不再局限于小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。

no.2

申报要点

01

企业选择享受一次性扣除政策的，在固定资产投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除，未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

02

关于购进时点的确定:

以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认。

以货币形式购进

发票开具时间

以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认。

以分期付款或赊销方式购进

固定资产到货时间

自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

自行建造

竣工结算时间

03

享受该政策无需进行备案或特殊申请处理，只需要在季度申报时填写【企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）】第6行次【资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》（a201020）】，并在年度企业所得税纳税申报时填写【资产折旧、摊销及纳税调整明细表（a105080）】第11相关行次以及对应固定资产类型相关行次即可享受扣除政策。

04

在填写上述纳税申报表时，一定要注意将会计财务报表的资产折旧信息填写进纳税调整表中，并留存以下资料备查：

有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）。

固定资产记账凭证。

核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

no.3

处理实操

举例讲解：

a公司2022年12月购入一台200万元的运输工具，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，残值为0，则每年会计折旧额为40万元。a公司在缴纳企业所得税时选择采用一次性税前扣除方法。

所属期2023年度企业所得税汇算清缴申报表填列：

1.填写a105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

2.同时生成a105000纳税调整项目明细表

no.4

税会差异及处理思路

友情提醒：

企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异，享受500万元以下一次性扣除政策时，进行纳税调减处理。

而随着设备的使用，如上例，会计上仍在计提折旧，需要在后续年度将税会差异进行纳税调增处理。