杭州注册公司代理记账 内部交易之售价低于成本价的抵销处理

cpa教材在讲述集团内部存货交易时，所举的例子都是售价高于成本的情况，并依此进行后续抵销分录的编制。

但实际业务中，售价低于成本价的情况特别多。

如此存在售价低于成本价的情况下，在编制抵销分录遵循的原则依然是一体性原则，将母子公司作为一个整体来看待集团内部交易，内部交易中转移的资产不应发生价值的变化。如果售价低于成本就调增资产价值，并按照调增后的资产金额结转销售成本、计提折旧或摊销，确认资产减值损失。

案例

甲是母公司，乙是子公司，甲对乙持股 70%， 2018 年 1 月，甲对乙出售一批设备（固定资产），乙购买后仍作为固定资产进行核算。即甲将一批账面价值 1000 万元的设备以 700万元销售给乙，即收入 700 万，账面价值 1000 万，在抵销资产处置收益时，要调增内部交易固定资产的账面价值，2018 年 12月 31 日在不考虑资产减值的情况下，抵销分录为：

借：固定资产 300 万

贷：资产处置损益 300 万

假设管理部门使用，按 10 年直线法提折旧，无残值，则抵销分录为：

借：管理费用  30 万

贷：固定资产-累计折旧 30 万

使其与内部销售方的账面价值保持一致，并按照调增后的原值相应调增内部购买方的折旧费用。

但此种情况下，由于内部购买方固定资产的计税基础是依照内部购买价格确定的，而集团公司各个企业单独计税的现实，使得合并财务报表中该固定资产的计税基础与内部购买方个别财务报表中的计税基础不一致，导致合并财务报表中内部交易固定资产的账面价值高于计税基础，在不考虑固定资产减值准备时，该未实现内部交易损失会产生应纳税暂时性差异，要新增确认递延所得税负债，抵销分录为：

借：所得税费用 67.5 万

贷：递延所得税负债 67.5 万