承租人和融资租赁的详细解析

租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和zui低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将zui低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按zui低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%(含30%)。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用zui低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和zui低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算zui低相赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率:否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率，如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率，其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使zui低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租凭项目的费用。承相人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产的价值。其帐务处理为:借记“固定资产-融资租入固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资相赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下,租赁期第一期支付的相金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融盗费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等，在采用实际利率法时，根据租凭开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况:

（1）租赁资产和负俵以zui低租凭付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率，在这种情况下，应以出资人的租凭内含利率为分摊率。

（2）租赁资产和负债以zui低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利(2)率作为分摊率。

(3)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分难率。融盗费用分摊率是指，在相赁开始日，使zui低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承祖人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

(4)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融盗费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

(5)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。

这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。f

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，,借记“长期应付款-应付融资相赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。