适用加计抵减政策的纳税人包含小规模纳税人吗

问题描述

关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告，其中的第三条加计抵减政策指的是全部纳税人都可以按5%加计，还是只是规定了小规模纳税人按5%加计。我们可以根据这个文件加计抵减吗？

专家回复

小规模纳税人不可以享受加计抵减政策。

由于加计抵减政策明确是对当期可抵扣的进项税额进行加计抵减。因此，只有一般纳税人采用一般计税方法时，才可以适用加计抵减政策。小规模纳税人和一般纳税人采用简易计税方法计税的，由于没有可抵扣的进项税额，均不能适用加计抵减政策。

政策依据

《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）：

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：

（一）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（二）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（三）纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）、《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）等有关规定执行。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）：

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额